(актуальний коментар начальника відділу контролю за обігом та оподаткуванням підакцизних товарів Головного управління ДФС у Черкаській області Анголюка Д.М.)
Начальник відділу контролю за обігом та оподаткуванням підакцизних товарів Головного управління ДФС у Черкаській області Дмитро Анголюк розповів, як обчислюється база оподаткування акцизним податком у разі роздрібної торгівлі підакцизними товарами для заповнення графи 3 додатка 6 до декларації акцизного податку.
Як він зазначив, об'єктом оподаткування акцизним податком є операції з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами.
Відносною (адвалорною) визнається ставка податку, згідно з якою розмір податкових нарахувань встановлюється у відсотковому або кратному відношенні до одиниці вартісного виміру бази оподаткування.
У разі обчислення податку із застосуванням адвалорних ставок базою оподаткування є вартість (з ПДВ) підакцизних товарів, реалізованих у роздрібній торговельній мережі.
У графі З додатка 6 до декларації акцизного податку зазначається загальна вартість (з ПДВ) реалізованих підакцизних товарів у роздрібній торговельній мережі та у мережі громадського харчування споживачам незалежно від форми розрахунків.
Таким чином, базою оподаткування акцизним податком є вартість (з ПДВ) підакцизних товарів, реалізованих суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі. Отже, у графі 3 додатка 6 до декларації акцизного податку зазначається вартість підакцизного товару з ПДВ без 5% акцизного податку.
Також Дмитро Анголюк роз`яснив як заповнюється додаток 6 до декларації акцизного податку, якщо підприємство має декілька місць продажу підакцизних товарів, розташованих у межах однієї адміністративно-територіальної одиниці.
Податковим кодексом України установлено, що особи — суб'єкти господарювання роздрібної торгівлі, які здійснюють реалізацію підакцизних товарів, підлягають обов'язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням пункту продажу товарів не пізніше граничного терміну подання декларації акцизного податку (Декларація) за місяць, у якому здійснюється господарська діяльність.
Особа — суб'єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів, сплачує податок за місцем здійснення реалізації таких товарів.
Суб'єкти господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами заповнюють розділ Ґ «Податкові зобов'язання з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» Декларації, додаток 6 до неї і подають до контролюючого органу.
Згідно з пп. 5 п. 7 розділу IV Порядку № 14 у рядку Ґ2 розділу Ґ Декларації зазначаються податкові зобов'язання в розрізі відповідних кодів місць здійснення роздрібної торгівлі підакцизними товарами за КОАТУУ, а саме:
• у четвертій колонці рядка Ґ2 — загальна сума податкових зобов'язань;
• у другій колонці рядків, наступних за рядком Ґ2, — коди за КОАТУУ (кожен код в окремому рядку). У четвертій колонці цих рядків навпроти кодів КОАТУУ зазначаються суми податкових зобов'язань за кожним таким кодом.
Додаток 6 заповнюється окремо для кожного місця здійснення реалізації підакцизних товарів із обов'язковим зазначенням відповідного коду за КОАТУУ. Тобто кількість кодів за КОАТУУ, зазначених у розділі Ґ Декларації, відповідає кількості додатків 6 до неї. Показники додатка 6 розраховуються сумарно за всіма місцями продажу в межах одного коду за КОАТУУ та переносяться у відповідні рядки розділу Ґ Декларації.
Так, у разі наявності у суб'єкта господарювання декількох місць продажу підакцизних товарів, розташованих у межах однієї адміністративно-територіальної одиниці, подається один додаток 6 із сукупним зазначенням сум акцизного податку за всіма місцями продажу в межах одного коду за КОАТУУ.
Сумарний показник колонки 7 додатка 6 переноситься у рядок Ґ1 розділу Ґ Декларації. У рядках Ґ1.1 — Ґ1.11 розшифровуються податкові зобов'язання у розрізі видів підакцизної продукції, що реалізується, а у рядку Ґ2 зазначається сума податкових зобов'язань з подальшим розшифруванням у розрізі кожного окремого коду за КОАТУУ (у даному випадку він один).
У графі 07 титульного аркуша Декларації зазначаються адреси пунктів продажу товарів, які належать до певної адміністративно-територіальної одиниці.
Отже, суб'єкт господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами, який має декілька місць торгівлі в межах однієї адміністративно-територіальної одиниці (одного коду за КОАТУУ), подає до контролюючого органу, що обслуговує відповідну адміністративно-територіальну одиницю, Декларацію з одним додатком 6 до неї.
Начальник відділу контролю за обігом та оподаткуванням підакцизних товарів пояснив в якому порядку виправляти помилки у рядках коду операції Ґ2 розділу Ґ декларації акцизного податку, в тому числі при неправильно зазначеному коді КОАТУУ.
У загальній частині декларації акцизного податку платник зазначає її тип (звітна, звітна нова, уточнююча), звітний (податковий) період, за який вона подається. У разі уточнення показників попередніх звітних періодів вказується також звітний (податковий) період, що уточнюється. Для уточнюючої Декларації звітний (податковий) період та звітний (податковий) період, що уточнюється, заповнюються однаковими значеннями, що відповідають звітному (податковому) періоду, що уточнюється.
У рядку Ґ2 Декларації зазначаються податкові зобов'язання в розрізі відповідних кодів місць здійснення роздрібної торгівлі підакцизними товарами за КОАТУУ.
Розрахунок суми акцизного податку, що збільшує або зменшує податкові зобов'язання внаслідок виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах подається до уточнюючої Декларації із заповненням у верхньому лівому куті першої сторінки, зокрема розділу Декларації та звітного періоду, у якому вона подається.
Згідно з формою Декларації у додатку 8 до неї код КОАТУУ заповнюється лише у разі виправлення показників розділу Ґ Декларації. При цьому додаток 8 подається за кожним кодом КОАТУУ окремо.
У додатку 8, зокрема, зазначаються:
• у рядку 1 — суми податку, зазначені в Декларації, показники за період, у якому виявлено помилку;
• у рядку 2 — виправлені суми податку, зазначені в уточнюючій Декларації у звітному періоді, що заповнюється в такому самому порядку, що й рядок 1;
• у рядку 3 — суми податку, які збільшують суму податкового зобов'язання, що уточнюється;
• у рядку 4 — суми податку, які зменшують суму податкового зобов'язання, що уточнюється;
• у рядку 5 — нарахована сума штрафу у розмірі 3% відповідно до пп. «а» абзацу третього п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України в разі, якщо у рядку 3 Розрахунку зазначається збільшення податкових зобов'язань за рахунок уточнення;
• у рядку 6 — сума штрафу в розмірі 5% від суми недоплати відповідно до пп. «б» абзацу третього п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України в разі подання звітної декларації, що визначається у розмірі 5% від числового значення рядка 3;
у рядку 7 — сума пені, що нараховується платником самостійно у порядку, встановленому відповідно до пп. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України, в разі якщо у рядку 3 Розрахунку зазначається збільшення податкових зобов'язань за рахунок уточнення.
Тобто у разі подання уточнюючої Декларації до коду операції Ґ2 розділу Ґ у верхньому куті першої сторінки додатка 8 обов'язково зазначається, зокрема, така інформація: розділ — Ґ, код КОАТУУ (за яким відбувається уточнення податкового зобов'язання), звітний період та звітний період, що уточнюється. У самому додатку 8 зазначаються показники коду операції Ґ2 для КОАТУУ (що уточнюється) в розрізі кодів операцій з роздрібної торгівлі підакцизними товарами (Ґ1.1 — Ґ1.11), які декларувалися в додатку 6 до Декларації.
Отже, якщо у звітній Декларації зазначено помилковий код КОАТУУ слід подавати два додатки 8 — до помилкового (зі зменшенням податкового зобов'язання) та до уточненого коду КОАТУУ (зі збільшенням податкових зобов'язань). При цьому з метою недопущення виникнення податкового боргу (до подання уточнюючого розрахунку) необхідно сплатити на розрахунковий рахунок виправленого коду КОАТУУ суму акцизного податку, яку відображено в уточненій Декларації. Кошти, сплачені на розрахунковий рахунок помилкового коду КОАТУУ платник податку може використати у порядку, передбаченому для надміру сплачених коштів.
У разі заниження податкового зобов'язання, визначеного за кожним кодом КОАТУУ, обчислені штраф та пеню потрібно сплатити до бюджету на відповідний рахунок до подання уточнюючої Декларації.
Дмитро Анголюк відповів на питання, чи вважається заниженням грошового зобов'язання та чи нараховуються штрафні санкції та пеня, якщо суб'єктом господарювання роздрібної торгівлі не заповнено або заповнено з помилкою рядки коду операції Ґ2 розділу Ґ декларації акцизного податку, і чи подається у такому випадку додаток 8
Форма податкової декларації повинна містити необхідні обов'язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору.
Обов'язкові реквізити — це інформація, яку повинна містити форма податкової декларації та за відсутності якої документ втрачає визначений Податковим кодексом статус із настанням передбачених законом юридичних наслідків.
В окремих випадках, коли це відповідає сутності податку та є необхідним для його адміністрування, форма податкової декларації додатково може містити такий обов'язковий реквізит, як код органу місцевого самоврядування за КОАТУУ.
Податкова звітність, складена з порушенням норм ст. 48 Податкового кодексу України, не вважається податковою декларацією, крім випадків, установлених п. 46.4 ст. 46 цього Кодексу.
У разі подання платником податків до контролюючого органу податкової декларації, заповненої з порушенням вимог, зокрема п. 48.4 ст. 48 Податкового кодексу України, такий контролюючий орган зобов'язаний надати такому платнику письмове повідомлення про відмову у прийнятті його декларації із зазначенням причин такої відмови.
У разі отримання відмови контролюючого органу у прийнятті податкової декларації платник податків має право:
• подати податкову декларацію і сплатити штраф у разі порушення строку її подання;
• оскаржити рішення контролюючого органу. Водночас пеня нараховується у день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків, у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).
Платник зазначає її тип (звітна, звітна нова, уточнююча), звітний (податковий) період, за який вона подається, а у разі уточнення показників попередніх звітних періодів — звітний (податковий) період, що уточнюється. Для уточнюючої Декларації звітний (податковий) період та звітний (податковий) період, що уточнюється, заповнюються однаковими значеннями, що відповідають звітному податковому періоду, що уточнюється.
Додаток 8 подається до уточнюючої Декларації.
У рядку Ґ2 зазначаються податкові зобов'язання в розрізі відповідних кодів місць здійснення роздрібної торгівлі підакцизними товарами за КОАТУУ.
Тобто у разі подання Декларації із зазначенням податкового зобов'язання без розподілу за кодами КОАТУУ у розділі Ґ (за кодом операції Ґ2) вона не може вважатися податковою.
Платник має право подати звітну нову або звітну Декларацію, заповнену відповідно до п. 7 розділу IV Порядку № 14, та сплатити штраф у разі порушення строку її подання або оскаржити рішення контролюючого органу про відмову у її прийнятті у порядку, передбаченому Податковим кодексом. При цьому подання додатка 8 у складі звітної Декларації не передбачено.
У разі виявлення помилки при визначенні податкових зобов'язань за певним кодом КОАТУУ (у додатку 6 до розділу Ґ та за кодом операції Ґ2 розділу Ґ) платнику слід уточнені показники зазначити у складі Декларації за будь-який наступний податковий період або подати уточнюючу Декларацію з двома додатками 8 до розділу Ґ (для помилкового та виправленого коду КОАТУУ).
На суму заниження податкового зобов'язання нараховуються передбачені Податковим кодексом штрафні санкції та пеня, які повинні бути сплачені на розрахунковий рахунок відповідного коду КОАТУУ.
Також начальник відділу контролю за обігом та оподаткуванням підакцизних товарів порадив платникам, які бажають отримати детальну консультацію щодо заповнення декларації, переглянути відео з покроковим роз’ясненням порядку та особливостей заповнення декларації акцизного податку за посиланням: http://dopomogaplatnyku.ck.ua/archive/ або https://www.youtube.com/watch?v=cV6L9SK8ZdY
